Какие поправки внесены в Налоговый кодекс? Комментарии Международного делового совета
Представители Международного делового совета и других бизнес-ассоциаций совместно с госорганами на протяжении 2023 года работали над проектом поправок в Налоговый кодекс. Как минимум пять значительных предложений МДС были учтены и содержатся в итоговом законе. Кроме того, учтены 24 общих предложения бизнеса. Об этом заявил глава МДС Аскар Сыдыков, резюмируя проведенную работу.
По его словам, налоги и разрешение споров с госорганами традиционно находятся в списке основных вопросов ведения бизнеса, с которыми обращаются в МДС.
Какие изменения в Налоговый кодекс приняли по рекомендации НДС?
1. Создание перечня документов, заменяющих ЭСФ, для вычета по налогу на прибыль.
В апреле 2023 года была внесена норма, по которой не подлежит вычету из совокупного годового дохода стоимость материальных ресурсов, приобретенных без оформления счета-фактуры в ЭСФ на территории КР.
Данная норма вызвала ряд сложностей у компаний, применяющих общий налоговый режим, так как по некоторым расходам невозможно было получить ЭСФ, соответственно, без права вычета компании были вынуждены оплачивать налог на прибыль. Проблема была во многих секторах экономики, таких как закупки сельхозпродукции, оплата банковских услуг (в том числе комиссии) и услуги госорганов, приобретение транспортных услуг, авиабилетов, приобретение имущества у физлиц, аренда земельного участка у физлица под размещение базовой станции мобильной связи и др.
Изменения позволили вместо ЭСФ в отдельных случаях оформлять документы, заменяющие такие счета-фактуры, расходы по которым подлежат вычету при расчете базы для налога на прибыль. Данные изменения коснулись также налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Данные изменения имеют обратную силу - с 3 апреля 2023 года.
2. Решение коллизии при зачете суммы НДС при импорте.
Другая проблема была связана с зачетом НДС за приобретенные материальные ресурсы. Неоднозначная трактовка статьи 316 в НК КР исключала право зачета всей суммы НДС на импорт. Данная коллизия вызывала значительные проблемы у компаний при намерении взять в зачет НДС.
Еще одним вопросом данной статьи было противоречие НПА ЕАЭС.
Теперь, после изменений, подлежит зачету сумма НДС, начисленная на фактурную стоимость импортируемых матресурсов, с учетом акцизного налога, а при импорте из государств - членов ЕАЭС учитываются еще и транспортные расходы, страхование, таможенные платежи.
3. Исключение барьера при переходе предпринимателей с общего режима на упрощенный.
При переходе налогоплательщика с общего налогового режима на специальный остатки товарно-материальных запасов признавались реализованными по их учетной стоимости и начислялись соответствующие налоги.
Бизнес-сообщество и эксперты высказывали мнение, что это является двойным налогообложением, так как в последующем при реализации товара будут вновь уплачены налоги. На практике некоторым компаниям начислялись значительные суммы налогов. Предлагалось совсем исключить данную норму.
В результате обсуждений был принят компромиссный вариант, где при переходе налогоплательщика с общего налогового режима на специальный остатки товарно-материальных запасов, основных средств и нематериальных активов признаются реализованными по учетной стоимости, соответственно, начисляются налоги лишь в том случае, если по ним ранее был принят НДС к зачету. Данное изменение исключило значительный барьер перехода предпринимателей на упрощенный режим.
4. Уточнения налоговой базы для плательщиков единого налога.
Определенные доходы, полученные от другой деятельности налогоплательщика, применяющего упрощенную систему, также подлежат включению в налоговую базу для исчисления единого налога. Исключением стал доход от положительной разницы от переоценки иностранной валюты. Также уточнена налоговая база для реэкспортеров, применяющих режим, установленный статьей 324 НК.
5. Снижение в два раза налога на имущество для гостиниц.
Для расчета налога на имущество были установлены различные коэффициенты функционального назначения: для гостиниц - 1,6, а для санаториев, пансионатов, домов отдыха - 0,8. В связи с тем, что данные здания и сооружения имеют фактически идентичное функциональное назначение и смежные понятия, коэффициент был снижен в два раза и приравнен к коэффициентам, применяемым к санаториям, пансионатам и домам отдыха.
Также были приняты следующие изменения:
1. Исключение понятия минимального уровня контрольных цен.
2. Право налогоплательщика на свободный доступ к информации о налогоплательщиках, применяющих льготные режимы и/или зарегистрированных в информационных системах по ЭСФ и ЭТТН.
3. Освобождение от исполнения обязанностей налогового агента по "обратному НДС", налогоплательщика, осуществляющего международные перевозки воздушным и железнодорожным транспортом.
4. Включение уполномоченных органов других государств в перечень лиц, которым органы налоговой службы вправе разглашать налоговую тайну в соответствии с заключенными соглашениями об обмене информацией.
5. Отсрочка начала сдачи единой налоговой декларации на 1 год тем категориям лиц, кто еще не начал сдавать ЕНД:
- физическому лицу, получившему налогооблагаемый доход, – за 2024 год вместо 2023-го;
- для всех остальных физических лиц – за 2026 год вместо 2025-го.
6. Исключение учетной регистрации для категорий налогоплательщиков, статус которых предоставляет право уплачивать налоги по отдельно установленным правилам, включая сельскохозяйственного производителя, сельскохозяйственный кооператив, торгово-логистический центр сельскохозяйственного назначения, машинно-тракторную станцию.
7. Не требуется запрос налоговой информации при регистрации прав на недвижимое имущество и регистрации транспортных средств субъектов, признанных (объявленных) банкротами.
8. Уточнение понятий сельскохозяйственных кооператива, производителя, заготовителя и продукта первичной переработки.
9. Уточнение информации, отражаемой в счете-фактуре, в том числе по деятельности на основе агентского договора.
10. Не облагаются подоходным налогом (ст. 191 НК КР):
- оплата услуг персонального ассистента и/или лица с ОВЗ, нуждающегося в постоянном уходе и надзоре;
- суммы компенсационных выплат, полученных при выкупе земельного участка и/или имущества для государственных нужд;
11. Дополнение о том, что, если реализуемое имущество было получено налогоплательщиком по договору дарения от близкого родственника, то установленный срок в один год для подоходного налога исчисляется с даты регистрации права собственности дарителя.
12. Дополнение перечня по освобождению от НДС:
- поставки торгово-логистическим центром сельхозпродукции и продуктов ее переработки, полученных от сельхоззаготовителей;
- поставки, осуществляемые некоммерческой организацией в сфере экологии;
- поставки и импорт исходных материалов, используемых в производстве лекарственных средств для животных и медицинских изделий по перечням, утверждаемым кабинетом министров;
- поставки и импорт комплектующих и/или запчастей для производства или сборки ККМ, POS-терминалов, электронных устройств со встроенным принтером чека.
13. Уточнение факторов риска необоснованности образования сумм превышения НДС и процедуры возврата суммы превышения НДС налогоплательщику.
14. Изменение единиц измерения (налоговой базы) и ставок акциза для изделий с нагреваемым табаком; увеличение ставок для средних дистиллятов; включение в подакцизный товар прочих смазочных материалов, содержащих нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород.
15. От уплаты НСП освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг благотворительными организациями и по договору о социально значимом объекте.
16. Не являются объектом налогообложения налога с продаж международные перевозки.
17. Повышение ставки налога с продаж при реализации товаров в адрес налогоплательщика, использующего режим "налога с розничных продаж с нулевой ставкой".
18. Исключение требования налоговой отчетности к налогоплательщику, освобожденному от уплаты налога с продаж.
19. Установление повышенного коэффициента функционального назначения для игорных заведений в размере 2.2 для расчета налога на имущество.
20. Отсрочка до 1 июля 2024 года запрета на торговую деятельность на основе патента.
21. Снят запрет субъекту, осуществляющему деятельность застройщика, решено применять упрощенный налоговый режим.
22. Изменены ставки единого налога:
- для реализации смазочных масел;
- для сельскохозяйственных заготовителей установлен сниженный единый налог в размере 0,5%, при этом для заготовителей молока - 0,25%;
- увеличен порог с 8 до 15 млн сомов для применения режима "налога с розничных продаж с нулевой ставкой";
- субъекту, осуществляющему деятельность в сфере строительства жилых и нежилых зданий, выполняющему специальные строительные работы, установлен налог в размере 6%;
- уточнение субъектов СЭЗ, имеющих право применять специальный налоговый режим при определенных условиях.
23. Изменения норм по специальному налогу на деятельность в зоне торговли с особым режимом:
- для субъектов швейного и/или текстильного производства при реализации товаров собственного производства не распространяется обязательное применение специального налога на деятельность в зоне торговли с особым режимом. Могут уплачивать налоги на основе единого налога;
- исключен запрет о том, что в зоне торговли с особым режимом торговая площадь одной торговой точки не может превышать 50 кв. м;
- если у налогоплательщика имеется два или более торговых мест, то в заявлении плательщика налога на деятельность в зонах торговли с особым режимом указывается объем выручки отдельно по каждому торговому месту;
- предусмотрено тройное увеличение налога для налогоплательщиков, нарушивших порядок подачи заявления о превышении заявленного объема выручки;
- изменены ставки и формулы расчета налога.
